TOP > 会計(基礎編) > 包括利益計算書を斬る(1)

包括利益計算書を斬る(1)

■ 大物でないのに3回に分けて説明します

会計(基礎編)
前回」まで、登場順に、P/L、B/S、C/F(C/S)と財務諸表(F/S)における大物3者を一回ずつの読み切りで説明してきました。ここにきて、「○○を斬る」シリーズは、3回にかけて「包括利益計算書(C/I)」を説明することにします。前3者に比べて、新参者のC/I、内容そのものの理解というより、表示のされ方の前提条件の説明からお話しなければならないので、追加で2回を要します。実は、P/Lの所で説明を省いた影響もあります。そこで、今回は、損益計算書(P/L)との関係からお話を始めます。


■ 「包括利益計算書」は「損益計算書」の続編

会計ルールでは、「損益計算書」と「包括利益計算書」を合体させても、分離させても、どっちでもよいことになっています。筆者は、分離させたものの方をよく目にします。
損益計算書の弟誕生の秘密」の回で、「包括利益計算書」登場の理由を簡単に説明しましたが、今度は、貸借対照表との関係性の中で、3者の立ち位置を説明します。

古き良き時代は、下図のような人間関係(?)がP/LとB/Sの間に成立していました。

会計(基礎編)_古き良き時代のPLとBSの関係

P/Lの計算結果の「利益」は、B/Sの「資本」の増減をぴたっと表していました。2人は親密な関係を長い間保っていました。

しかし、M&Aが活発になってくると、B/Sがその瞬間瞬間の公正な買収価値(公正な財産価値)を表していないとの批判の声が大きくなり、P/Lに断りもせず、B/Sの側で勝手に、「資産」と「負債」の時価評価を始めて、P/Lに頼らずに、「資本」の金額の増減を計算し始めました。「資本」の額が、株主の正味の所有財産の価値を表しており、M&Aは、この株主の所有財産価値を売買するものだからです。

会計(基礎編)_仲違いを始めたPLとBS

P/Lにも譲ることができない事情がありました。P/Lの「収益」と「費用」には、それぞれ計算するルールが厳格に決められており、勝手に「時価評価」の結果を「利益」に算入することは、長い間、厳禁とされていたのです。簡単に言うと、現在および将来、確実に「現金(同等物)」が増えることが保証されていない「利益」は「未実現利益」と呼んで、特に忌み嫌い、P/Lから排除する、というのが、従来のP/L世界の一番大事な掟(おきて)だったのです。

「利益」=「儲け」を計算する目的にまで、遡って考えてみてください。P/Lの計算する「利益」は、「業績評価利益」として、例えば1年間の経営者の努力を証明するものでもあります。そこに、まだ売買取引を行ってもいないモノの、もしかしたら、いくらで売れるかもしれないから、その利益を足す(低い評価額が出たら損失になる)ということを許してしまうと、経営者の本当の実力を示す「利益」にならないと(多くの日本の会計学者は)考えるからです。

そこで、仲違いを始めてしまったP/LとB/Sを仲直りさせ、間を取り持つために、「包括利益計算書(C/I)」が誕生しました。C/Iは、P/Lから「当期純利益」を受け取って、自分の中で時価評価に関する利益を足し込んであげて、「包括利益」という新しい名前を付けて、B/Sに受け渡してあげることにしました。

会計(基礎編)_PLとBSの仲を取り持ったCI

こうすることで、間にC/Iに仲介を頼む形になりましたが、P/LとB/Sの喧嘩は一旦おさまった形になっています。


■ その他の包括利益の中身

それでは、当期純利益に足し込まれる「その他の包括利益」の代表選手をご紹介します。

会計(基礎編)_包括利益の中身

《その他有価証券評価差額金》
いわゆる「持ち合い株式」を、もし売却したらいくら儲かるかを計算した金額。
実際には、売却していないところが特徴。もし、売却したら、「損益取引」として、P/Lの仲間になります。

《繰延ヘッジ損益》
「為替予約」とか「金利スワップ取引」とか、小難しい金融派生商品を使って、デリバティブ取引を行った際に、決算時点で確実性の高い評価損益は、P/Lに算入するものの、将来に発生する可能性のある損益は、あくまで評価上の仮損益として、ここで包括利益に入れておきます。

《為替換算調整勘定》
ドルとか、ユーロで作成された海外子会社の財務諸表を、日本の親会社の財務諸表とがっちゃんこして、企業グループ全体の成績を示す「連結財務諸表」を作成する際、ドルやユーロを日本円に換算する時に発生する調整額を意味しています。

例えば、1ドル=100円で出資して米国の子会社を設立した数年後、変動相場制により、円安になって、1ドル=110円で連結財務諸表を作成しようとした場合、10円だけ、米国子会社の価値が上がっていることになります。でも、米国子会社の株式を誰かに売却したわけではないので、「損益取引」にはなりません。したがって、P/Lにこの10円を利益として算入するわけにはいきません。そこで、C/Iの方で面倒を見ることにしました。

《退職給付に係る調整額》
将来会社からもらえる(ハズ)の退職金は、現時点で様々な金融資産で資金運用した結果の利益で賄われています。予定している運用利率と、これまでの実際の運用利率に差額が発生しているケースが多いです。また、退職年金制度を途中で変更した時に、当初考えていなかった将来の支払予定額の増分があるかもしれません。こうした、将来発生する退職年金の運用資産や支払額の変動で、現時点で分かっている分は、「損益取引」には入れられないが、金額は分かっている。その分をC/Iで面倒を見ることにしました。

《土地再評価差額金》
これは、制度が変わりそうなので、簡単にだけ触れておきます。その昔、土地を時価評価して、売却していなくても、買った時の値段から現在の価値まで地価が上がった分だけ会社の価値(資本額)を増やしてもいいよ、という時限立法があったものに対応する分です。

次回は、「P/LとC/Iのこじれた関係」、「持分と連結の考え方」をテーマに、引き続き「包括利益計算書」の説明をする予定です。

ここまで、「包括利益計算書を斬る(1)」の説明をしました。

会計(基礎編)_包括利益計算書を斬る(1)

関連記事

テーマ : 会計・税務
ジャンル : ファイナンス

コメントの投稿

非公開コメント

Amazon ファイナンス・経営書 売上ランキング

楽天 経理・財務管理 書籍 売上ランキング

最新記事
カテゴリ
緊急!?アンケート
より面白いブログづくりにご協力お願いします!m(_ _)m
ブログ内検索
カレンダー
04 | 2017/05 | 06
- 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 - - -
全記事表示リンク

全ての記事を表示する

月別アーカイブ
プロフィール
経営管理とITとProject Management

小林友昭

Author:小林友昭
現役の経営コンサルタントが管理会計をテーマに情報発信します。

問い合わせはコチラから
他の方には公開されません

名前:
メール:
件名:
本文:

ブログランキング
記事をお読みになって応援したくなったらワンクリックお願いします!   (ランキングページに飛ぶだけです)

FC2Blog Ranking
経理・会計・税金 ブログランキングへ

最新コメント
リンク
最近の読書遍歴
筆者が最近読んだ(読んでいる)中でこのブロクに関連している本の紹介です。
    ↓粉飾決算の見抜き方指南

会計不正はこう見抜け

新品価格
¥3,024から
(2015/4/19 12:31時点)

    ↓人工知能(AI)をいたずらに恐れない

AIの衝撃 人工知能は人類の敵か (講談社現代新書)

新品価格
¥864から
(2015/4/19 12:30時点)

    ↓クラウド時代のSIビジネスの処方箋

システムインテグレーション崩壊 ~これからSIerはどう生き残ればいいか?

新品価格
¥1,814から
(2015/4/19 12:28時点)

    ↓待望の改訂第3版 金融危機反映済み

ファイナンシャル・マネジメント 改訂3版---企業財務の理論と実践

新品価格
¥4,752から
(2015/3/2 11:50時点)

    ↓最強のエクセル資料作成指南

ビジネスエリートの「これはすごい!」を集めた 外資系投資銀行のエクセル仕事術---数字力が一気に高まる基本スキル

新品価格
¥1,836から
(2015/2/28 18:22時点)

    ↓超お手軽に競争戦略が分かる

最強の「イノベーション理論」集中講義

新品価格
¥1,728から
(2015/2/28 18:20時点)

    ↓グローバル事業戦略を確認

コークの味は国ごとに違うべきか

新品価格
¥2,057から
(2015/2/6 22:54時点)

    ↓増補改訂版が出ました

起業のファイナンス 増補改訂版 ベンチャーにとって一番大切なこと

新品価格
¥2,484から
(2015/2/6 22:41時点)

    ↓姉妹書の「経営戦略全史」もどうぞ

ビジネスモデル全史 (ディスカヴァー・レボリューションズ)

新品価格
¥3,024から
(2014/10/9 21:25時点)

    ↓入門書に最適なシンプルさです

新・企業価値評価

新品価格
¥4,320から
(2014/10/9 21:23時点)

    ↓ちょっと専門的ですよ!

起業のエクイティ・ファイナンス---経済革命のための株式と契約

新品価格
¥3,888から
(2014/10/9 21:22時点)

    ↓事例集として使えます

ビジネスモデルの教科書: 経営戦略を見る目と考える力を養う

新品価格
¥1,944から
(2014/10/9 21:21時点)

    ↓経営コンサルタントの暴露本です

申し訳ない、御社をつぶしたのは私です。

新品価格
¥1,728から
(2014/10/9 21:16時点)

アクセス数
オンラインアクセス数
現在の閲覧者数:
アクセスランキング
[ジャンルランキング]
ファイナンス
15位
アクセスランキングを見る>>

[サブジャンルランキング]
経理・会計
5位
アクセスランキングを見る>>
読まれている記事
注)現在、PCとモバイル経由は別々に集計されています。記事名に「-」が付いているとモバイル
掲示板
RSSリンクの表示
ブロとも申請フォーム

この人とブロともになる

QRコード
QR
会計とマネジメントとITの参考図書
セレクションは偏っていますよ。だって本当に読んでいる中からお勧めしているから!
    ●会計基礎
    ↓財務諸表の基本が分かる(1)

決算書がスラスラわかる 財務3表一体理解法 (朝日新書 44)

新品価格
¥778から
(2014/12/4 21:17時点)

    ↓財務諸表の基本が分かる(2)

財務3表一体分析法 「経営」がわかる決算書の読み方 (朝日新書)

新品価格
¥842から
(2014/12/4 21:20時点)

    ↓財務諸表の理解を深める(1)

企業の経営戦略を決算書から見抜く 「財務諸表」読解入門

新品価格
¥2,160から
(2014/12/4 21:22時点)

    ↓財務諸表の理解を深める(2)

[決定版] ほんとうにわかる財務諸表

中古価格
¥2,881から
(2014/12/4 21:23時点)

    ●管理会計
    ↓管理会計的考え方が身につく

決定版 ほんとうにわかる管理会計&戦略会計

新品価格
¥3,888から
(2014/12/4 21:25時点)

    ↓管理会計の全領域を押さえる

管理会計(第五版)

新品価格
¥5,184から
(2014/12/4 21:27時点)

    ↓予算編成と予実管理なら

高田直芳の実践会計講座 「管理会計」入門

新品価格
¥3,024から
(2014/12/4 21:35時点)

    ↓意思決定会計の初学用

ビジネスマンの基礎知識としての損得計算入門

新品価格
¥1,620から
(2014/12/4 21:37時点)

    ●ファイナンス
    ↓会計とファイナンスの基礎(1)

道具としてのファイナンス

新品価格
¥2,592から
(2014/12/4 21:39時点)

    ↓会計とファイナンスの基礎(2)

新版 ファイナンシャル・マネジメント ― 企業財務の理論と実践

新品価格
¥4,752から
(2014/12/4 21:41時点)

    ↓企業価値評価の王道(難)

企業価値評価 第5版 【上】

新品価格
¥4,320から
(2014/12/4 21:44時点)

企業価値評価 第5版 【下】

新品価格
¥4,320から
(2014/12/4 21:44時点)

    ●経営戦略
    ↓経営戦略の歴史を学ぶ

経営戦略全史 (ディスカヴァー・レボリューションズ)

新品価格
¥3,024から
(2014/12/4 21:51時点)

    ↓経営戦略論の体系を理解したい

戦略サファリ 第2版 -戦略マネジメント・コンプリート・ガイドブック

新品価格
¥4,536から
(2014/12/4 21:52時点)

    ↓経営学のほんとうの姿は?

世界の経営学者はいま何を考えているのか――知られざるビジネスの知のフロンティア

新品価格
¥2,052から
(2014/12/4 22:18時点)

    ↓ビジネスモデル作ってみる?

ビジネスモデル・ジェネレーション ビジネスモデル設計書

新品価格
¥2,678から
(2014/12/4 21:56時点)

    ●経営管理
    ↓制約理論(TOC)を学ぶ

ザ・ゴール ― 企業の究極の目的とは何か

新品価格
¥1,728から
(2014/12/4 22:00時点)

ザ・ベロシティ

新品価格
¥1,728から
(2014/12/4 22:01時点)

    ↓収益モデルを考える

プロフィット・ゾーン経営戦略―真の利益中心型ビジネスへの革新

新品価格
¥2,592から
(2014/12/4 22:02時点)

    ↓会社組織の形を考える(1)

組織の経済学

新品価格
¥5,940から
(2014/12/4 22:05時点)

    ↓会社組織の形を考える(2)

戦略の経済学

新品価格
¥6,912から
(2014/12/4 22:06時点)

    ↓アーキテクチャを考える(1)

ものづくり経営学―製造業を超える生産思想 (光文社新書)

新品価格
¥1,296から
(2014/12/4 22:09時点)

    ↓アーキテクチャを考える(2)

ビジネス・アーキテクチャ―製品・組織・プロセスの戦略的設計

中古価格
¥915から
(2014/12/4 22:11時点)

    ↓稲盛イズムの原点を知る

稲盛和夫の実学―経営と会計

新品価格
¥566から
(2014/12/4 22:13時点)

    ↓岡目八目。他人のふり見て、、、

失敗の本質―日本軍の組織論的研究 (中公文庫)

新品価格
¥823から
(2014/12/5 10:30時点)

    ●ビジネスマンとしての教養
    ↓アドラー心理学でも身に着ける?

嫌われる勇気―――自己啓発の源流「アドラー」の教え

新品価格
¥1,620から
(2014/12/4 22:25時点)

    ↓自己啓発本の古典です

人を動かす 新装版

新品価格
¥1,620から
(2014/12/5 00:02時点)

    ↓メンターとの良き出会い

そうか、君は課長になったのか。 (ポケット・シリーズ)

新品価格
¥972から
(2014/12/5 10:33時点)

    ↓歴史と社会からビジネスを斬る

東大講義録 文明を解く I (日経ビジネス人文庫)

新品価格
¥771から
(2014/12/5 00:05時点)

東大講義録 文明を解くII―知価社会の構造分析 (日経ビジネス人文庫)

新品価格
¥720から
(2014/12/5 00:07時点)

    ↓文明史からビジネスを斬る(1)

文庫 銃・病原菌・鉄 (上) 1万3000年にわたる人類史の謎 (草思社文庫)

新品価格
¥972から
(2014/12/5 00:07時点)

文庫 銃・病原菌・鉄 (下) 1万3000年にわたる人類史の謎 (草思社文庫)

新品価格
¥972から
(2014/12/5 00:10時点)

    ↓文明史からビジネスを斬る(2)

文明崩壊 上: 滅亡と存続の命運を分けるもの (草思社文庫)

新品価格
¥1,296から
(2014/12/5 00:14時点)

文明崩壊 下: 滅亡と存続の命運を分けるもの (草思社文庫)

新品価格
¥1,296から
(2014/12/5 00:15時点)

    ↓文明史からビジネスを斬る(3)

昨日までの世界(上)―文明の源流と人類の未来

新品価格
¥2,052から
(2014/12/5 00:12時点)

昨日までの世界(下)―文明の源流と人類の未来

新品価格
¥2,052から
(2014/12/5 00:12時点)

    ↓文明史からビジネスを斬る(4)

17歳のための世界と日本の見方―セイゴオ先生の人間文化講義

新品価格
¥1,836から
(2014/12/5 00:34時点)

    ↓文明史からビジネスを斬る(5)

誰も知らない 世界と日本のまちがい 自由と国家と資本主義

新品価格
¥1,944から
(2014/12/5 00:35時点)

    ●ITと業務プロセス
    ↓ITの上流設計をやる!

業務システムのための上流工程入門―要件定義から分析・設計まで

新品価格
¥2,592から
(2014/12/5 00:23時点)

    ↓データモデリング(1)

業務別データベース設計のためのデータモデリング入門

新品価格
¥3,240から
(2014/12/5 00:28時点)

    ↓データモデリング(2)

生産管理・原価管理システムのためのデータモデリング

新品価格
¥3,240から
(2014/12/5 00:29時点)

    ↓データモデリング(3)

販売管理システムで学ぶモデリング講座 (DB Magazine SELECTION)

新品価格
¥2,592から
(2014/12/5 00:25時点)

    ↓データベースと業務設計(1)

グラス片手にデータベース設計~販売管理システム編 (DBMagazine SELECTION)

新品価格
¥2,592から
(2014/12/5 00:30時点)

    ↓データベースと業務設計(2)

グラス片手にデータベース設計 生産管理システム編 (DB Magazine SELECTION)

新品価格
¥2,592から
(2014/12/5 00:32時点)